הקלות משמעותיות בשינויי מבנה פטורים ממס

ברצוננו להביא לידיעתכם כי ביום 19 במרץ 2025, נחקק בכנסת תיקון משמעותי לפרק ה'2 בפקודת מס הכנסה [נוסח חדש], התשכ"א-1961 ("הפקודה"), הדן בשינויי מבנה פטורים ממס ("פרק שינויי מבנה"). התיקון לפרק שינויי מבנה כולל מספר שינויים משמעותיים אשר נועדו להרחיב את קשת המקרים בהם שינוי מבנה יהא פטור ממס, ולהקל את התנאים הקיימים כיום לביצוע שינויי מבנה. יודגש, כי ככלל התיקונים יחולו על שינויי מבנה שיבוצעו החל מיום 1 במאי 2025, בעוד שחלק מהתיקונים יחולו באופן מיידי (ראו פירוט להלן).

1. בוטלה הדרישה, אשר הייתה קיימת לפני התיקון, המחייבת את בעלי המניות בשינוי המבנה לשמור על החזקה מינימלית של 25% מהזכויות במשך תקופה של 24 חודשים. ביטול התנאי נועד להסיר חסמים אשר מונעים או דוחים ביצוע שינויי מבנה, וכן להקל על גיוס משקיעים לאחריהם. תיקון זה יחול גם על שינויי מבנה שנעשו לפני יום 1 במאי 2025, ובלבד שניתנה על כך הודעה לרשות המסים וטרם חלפה תקופת 24 החודשים.
2. לגבי מיזוגים – הוקלה הדרישה, אשר הייתה קיימת לפני התיקון, ליחס שווי מינימלי של 1:9 בין החברות המתמזגות. במסגרת התיקון, הוקלה דרישת יחסי השווי, וכיום נדרש יחס שווי מינימלי של 1:19 בלבד. בנוסף, הוקלה הדרישה המחייבת את בעלי המניות בחברה הקטנה במיזוג להחזיק בסך מינימלי של זכויות בחברה הקולטת, כך שרף ההחזקה המינימלי הופחת מ-10% ל-5% בלבד. חשוב לציין, כי פטור ממס למיזוג על פי התנאים המקלים בעקבות התיקון כרוך בקבלת החלטת מיסוי של רשות המסים, ולא ניתן יהיה לדווח על מיזוג פטור במסגרת המסלול הירוק (כלומר, ללא קבלת החלטת מיסוי). עוד נציין, כי על המיזוג לעמוד ביתר התנאים הקבועים בפרק שינויי המבנה, ובכלל זאת להיות מבוסס על טעם עסקי וכלכלי.

3. הוקלה המגבלה אשר הגבילה במיזוגים את האפשרות לתשלום חלק מהתמורה לבעלי המניות בחברה המעבירה בגין המיזוג במזומן. בשונה מהדין הקודם לתיקון אשר קבע כי חלק התמורה במזומן לא יעלה על 40% מסך התמורה, כעת בעקבות התיקון ניתן לשלם במזומן סכום מהתמורה שלא יעלה על 49% מסך התמורה.
4. לגבי מיזוגים בדרך של החלפת מניות (סעיף 103כ לפקודה) – על פי המצב הקודם לתיקון, נדרשה העברה של 80% לפחות מהזכויות בחברה הנעברת על מנת להיכלל בהגדרת מיזוג פטור ממס. בעקבות התיקון, הופחתה הדרישה להעברה מינימלית של 70% מהזכויות בלבד.
5. בוטלה הדרישה, אשר הייתה קיימת לפני התיקון, בעת העברת קרקע לחברה במסגרת שינוי מבנה אשר חייבה השלמת בנייה על הקרקע תוך חמש שנים. ביטול דרישה זו מהווה הקלה משמעותית בהעברת קרקעות לחברות בפטור ממס. תיקון זה יחול גם על העברת קרקע שבוצעה לפני יום 1 במאי 2025, ובלבד שטרם חלפו חמש השנים ממועד העברת הזכויות בקרקע.

התיקונים האמורים הם בעלי חשיבות יתרה למשק, והם צפויים להקל על חברות לבצע עסקאות ולגייס משקיעים.

אנו ממליצים לכל מי שמתכנן לבצע שינויי מבנה, לרבות מיזוגים, פיצולים או העברת נכסים, להתייעץ עם צוות מחלקת המיסים במשרדנו על מנת לבחון את ההקלות החדשות ויתר התנאים הקבועים בפרק שינויי המבנה.

הסקירה לעיל הינה בבחינת תמצית. המידע הכלול בה נמסר למטרות אינפורמטיביות בלבד ואין במידע כדי להוות ייעוץ משפטי.