אושר חוק האנג'לים המעניק הטבות מס משמעותיות לתעשיית ההיי-טק

נבקש לעדכנכם כי לאחרונה אושר בכנסת החוק לעידוד תעשייה עתירת ידע, הידוע כ- "חוק האנג'לים" החדש בהוראת שעה שתחול עד 31.12.26^[1] לאחר ש-"חוק האנג'לים" הקודם, אשר נחקק גם הוא כהוראת שעה, פקע בסוף שנת 2019.^[2]

מטרת חוק האנג'לים החדש, בדומה לקודמו, הינה שימור מדינת ישראל כיעד אטרקטיבי להשקעות בענף ההיי-טק באמצעות הטבות מס למשקיעים בחברות היי-טק ישראליות וכן הטבות מס לחברות היי-טק בגין מיזוג עם חברות היי-טק אחרות או בגין רכישתן, אשר הקניין הרוחני שלהן רשום בישראל ומרכז פעילותן בישראל.

חוק האנג'לים החדש כולל חמישה הסדרים במסלול ירוק;^[3] שני ההסדרים הראשונים עוסקים בחברות טכנולוגיות בשלבים התחלתיים של פעילותן (חברות הזנק), ואילו יתר ההסדרים עניינם בחברות בשלות יותר (חברות טכנולוגיות).^[4] נעמוד להלן על עיקרי ההסדרים.

ההסדר הראשון מקנה זיכוי ממס למשקיע פרטי (יחיד, חברת מעטים^[5] או שותפות)^[6] אשר מבצע השקעה בחברות הזנק בגובה של סכום ההשקעה או 4 מיליון שקלים, כנמוך, המוכפל בשיעור מס רווח הון, לרבות מס יסף, אשר היה חל על המשקיע אילו היה מוכר את המניות אשר הוקצו לו בשל ההשקעה.

ההסדר השני מאפשר את דחיית תשלום המס על רווח ההון במכירה של חברה טכנולוגית, לבעל מניות אשר משתמש בחלק מהתמורה מהמכירה לצורך השקעה בחברת הזנק. הדחייה תהיה בגובה סכום ההשקעה או 5.5 מיליון שקלים, כנמוך, ובלבד שהסכום לא יעלה על גובה רווח ההון הריאלי.

ההסדר השלישי מאפשר התרת השקעה במניות כהוצאה לצרכי מס לחברה טכנולוגית גדולה אשר רוכשת שליטה בחברה טכנולוגית אחרת – מקומית או "זרה". ההוצאה תופחת במשך חמש שנים ותעמוד על סכום הרכישה אשר שולם בפועל בניכוי ההון העצמי של החברה הנרכשת שהוא מוכפל בחלק אותו רכשה החברה הרוכשת. כאשר מדובר ברכישת שליטה בחברה טכנולוגית "זרה", או בלשון החוק חברת חוץ, סכום הרכישה צריך לעמוד על סך של 20 מיליון דולר לפחות ועל חברת החוץ להתמזג לתוך החברה הרוכשת.^[7]

ההסדר הרביעי מעניק פטור ממס למוסד פיננסי זר על הכנסותיו מריבית בה נושאת חברה טכנולוגית ישראלית בעלת הכנסה טכנולוגית של 30 מיליון שקלים לפחות בשנה, אשר תושבי ישראל מחזיקים בה בלפחות 5%, כחלק מההחזר על ההלוואה אשר נתן לה המוסד הפיננסי הזר ובלבד שהסכום המקורי של ההלוואה עמד על סך של לפחות 10 מיליון דולר.

ההסדר החמישי מאריך הטבה הקיימת בפקודת מס הכנסה^[8] הניתנת על השקעות במניות חברות מחקר ופיתוח בעת הנפקתן לבורסה, לפיה סכום השקעה מזכה במניה של חברה כאמור, עד לסך של 5 מיליון שקלים, יוכר למשקיע כהפסד הון בשנת המס בה ביצע את ההשקעה או בשנות המס שלאחריה עד תום תקופת ההטבה, ובלבד ששווי החברה יעמוד על 100 מיליון שקלים לפחות.^[9]

על-מנת ליהנות מההטבות הנובעות מחוק האנג'לים החדש יש לעמוד בתנאים ובדרישות שונות. על כן, אנו ממליצים לכל מי שהנושא רלוונטי עבורו, לפנות בהקדם למחלקת המיסים של משרדנו ונשמח לעמוד לשירותכם בכל שאלה פרטנית בעניין ולסייע בכל הדרוש.

[1]         החוק לעידוד תעשייה עתירת ידע (הוראת שעה), התשפ"ג–2023 ("חוק האנג'לים החדש").

[2]         סעיפים 20-21 לחוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 ו-2012 (תיקוני חקיקה), התשע"א-2011.

[3]         למעט במקרה של רכישת שליטה בחברת חוץ כפי שיפורט להלן.

[4]         "חברה מועדפת" בעלת "מפעל טכנולוגי" כהגדרת מונחים אלו בחוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט-1952.

[5]         כהגדרת מונח זה בסעיף 76 לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש], התשכ"א-1961 ("פקודת מס הכנסה").

[6]         שותפות חדשה אשר אושרה על-ידי מנהל רשות המסים לפי בקשה אשר הוגשה לו תוך 90 ימים ממועד הקמתה או שותפות רשומה קיימת בה כל השותפים הם יחידים ו/או חברת מעטים והיא פועלת לשם השקעה בחברה אחת בלבד שהיא חברת מחקר ופיתוח.

[7]         כאשר מדובר ברכישת שליטה בחברת חוץ נדרש אישור של רשות החדשנות לפני מועד החתימה על הסכם הרכישה או תוך 90 ימים ממועד זה.

[8]         סעיף 92א לפקודת מס הכנסה.

[9]         מדובר בהקלה שכן בנוסח הסעיף הקודם שווי החברה הנדרש עמד על 200 מיליון שקלים לפחות.